財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。新細(xì)則將自2009年1月1日起施行。此次修訂重點(diǎn)明確了增值稅轉(zhuǎn)型改革、混合銷(xiāo)售行為、境內(nèi)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)界定、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定。

　　增值稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個(gè)方面：一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂；二是與營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的銷(xiāo)售額劃分問(wèn)題；三是進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定；四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。

　　針對(duì)增值稅實(shí)施細(xì)則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況，財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。細(xì)則明確了除專(zhuān)門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；明確了不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)其概念進(jìn)行了界定；根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車(chē)和摩托車(chē)。

　　增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷(xiāo)售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

　　長(zhǎng)江證券報(bào)告認(rèn)為，調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，有利于促進(jìn) 中小企業(yè)的發(fā)展。 東北證券研究報(bào)告認(rèn)為，細(xì)則的出臺(tái)明確了涉及到抵扣額的確認(rèn)審批、地方政府稅收利益等具體問(wèn)題，可以使政策取得更好的執(zhí)行效果。但由于抵扣范圍仍然較小，在未來(lái)上市公司投資增速可能出現(xiàn)下降的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型政策的影響將是長(zhǎng)期和溫和的，對(duì)合理引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)的作用可能更大一些。

　　此外，修訂后的增值稅和營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例對(duì)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為銷(xiāo)售額劃分問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，繼續(xù)維持對(duì)混合銷(xiāo)售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。但鑒于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為較為特殊，對(duì)其采用分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的辦法。

　　此次消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括兩個(gè)方面：一是根據(jù)其上位法，將1994年以來(lái)已經(jīng)實(shí)施的政策調(diào)整內(nèi)容體現(xiàn)到修訂后的細(xì)則；二是與增值稅實(shí)施細(xì)則在銷(xiāo)售和有償轉(zhuǎn)讓的定義、外匯銷(xiāo)售額的折算、價(jià)外費(fèi)用、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等規(guī)定進(jìn)行銜接，保持一致。 

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